2018年高级统计师《案例分析》精讲102

第三节  资产负债变动核算

 一、资产负债变动的原因

在上节的案例分析中我们注意到，无论经济总体还是各机构部门，它们的资产负债存量从期初到期末都发生了一定的变动。那么，这种变动是如何引起的？怎样对这种变动进行系统的核算？本节将回答这些问题。

从一定时期来看，可能导致资产负债存量发生变动的原因有很多。但我们总是可以将其归入下列四类中的某一类：

(1)由于各种非金融资产交易而引致的非金融资产的变动；

(2)由于各种金融交易而引致的金融资产或负债的变动；

(3)由于战争和资源发现等非交易因素而引致的资产或负债的数量变动；

(4)由于价格波动而引致的资产或负债的持有损益。

上面的(1)(2)两项与当期的经济交易（积累交易）有关。这些交易具体包括：资本转移，固定资产的获得和处置，土地改良等其他形式的固定资本形成，存货的获得和处置，贵重物品的获得和处置，土地及其他非生产非金融资产的获得和处置，以及各种金融交易。值得注意的是，经常交易的最后结余（正的净储蓄）构成积累的资金来源，最终将被用于金融或非金融投资；而经常交易的赤字（负的净储蓄）最终也要通过金融交易来弥补。因此，“储蓄”实际上集中体现了各种经常交易对资产、负债和净值的间接影响，也可视为积累过程的初始来源。由于各种积累交易所引起的资金运动也属于资金流量核算的范畴，在第五章中已经做了详细的讨论，这里不再赘述。

上面的(3)(4)两项与当期的经济交易无关，包括了各种非交易因素所引致的资产、负债和净值的变动，一般称之为“其他经济流量（非交易流量）”。具体说，第(3)项仅指各种外生因素或意外事件所引起的资产负债的数量（数额）变动，与资产负债的价格变动无关，主要包括战争和自然灾害造成的资产毁损，自然资源的经济发现，历史文化遗产首次被发现或承认，无偿没收或分类变化等引起的资产负债数量的变动，特别提款权的分配或取消，黄金的货币化或非货币化，专利等知识产权和其他非生产无形资产的创造，等等。第(4)项则仅指纯粹由于资产负债项目的价格（以及汇率和利率等）变动所引起的资产负债经济价值的变动，而与资产负债的任何数量变动无关。为区别起见，一般把第(3)项叫做资产负债的“外生数量变动”，而把第(4)项叫做资产负债的“持有损益”。由于它们会引起资产负债的变动，

这与“积累交易”非常相似，所以，SNA也将其统称为“其他积累流量（登录）”。

资产负债变动核算旨在对一定时期资产负债存量的各种变动进行系统描述。显然，这里不仅需要反映各种积累交易所引起的资产负债变动，而且需要对资产负债的各种“外生数量变动”和“持有损益”给予足够重视。下面对资产负债“外生数量变动”和“持有损益”的具体核算方法再作补充说明。

二、资产负债外生数量变动核算

关于资产负债的各种外生数量变动，由于它们彼此之间没有任何的联系，故其核算方法较为简单，只须搜集各种外生数量变动的资料，并对资产负债存量做出相应的调整即可。所以，关键是弄清究竟有哪些外生因素（或意外事件）可能导致资产、负债及净值的数量变动。通常可将这些外生因素划分为九大类。

1．非生产资产的经济出现

非生产资产不是生产过程创造的产物，而是在自然界中出现，或以生产活动以外的方式产生。因此，所有非生产资产的出现都不应记人资本形成，而应作为外生变动处理。具体说，非生产资产的经济出现包括：可开采地下资源量的增加；非经济自然资产向经济资产的转移，如荒地首次被确定所有权并用于经济目的、填海造田等引起的土地存量增加、原始森林首次被用于商业开发；经济用途变化引起的非生产资产的质量变化，如从耕地变为建筑物的地基所引起的资产总量的额外增加；无形非生产资产（如商誉、专利权）的出现。

2．生产资产的经济出现

该项仅指贵重物品和历史纪念物首次被发现或承认、还未记人资产负债表的部分。由于它们不属于本期的生产成果，所以也不应记人本期的资本形成。

3．非培育生物资源的自然生长

该项仅指作为经济资产的自然林木、鱼类等非培育生物资源不受任何机构单位的直接控制和影响的生长。这种生长显然也不能作为生产对待。

4．非生产资产的经济消失

这包括：作为经济资产的自然资源的耗减；由于经济用途变化引起的非生产资产的质量变化，如土地用途变化引起的土地价值减少；经济活动引起的非生产资产的退化；购买的商誉、可转让的合同等的注销和摊销，以及专利保护结束所引起的无形非生产资产的消失，等等。

   5．灾难损失

这里涉及的是可能毁灭所有类型资产的各种自然或社会的大灾难，如地震、海啸、干旱、洪涝、火山爆发、特大风暴和森林大火，以及战争和暴乱等，其结果一般都会造成经济资产的重大损失。如洪灾和风灾造成的土地质量恶化、旱灾或蝗灾造成的培育资产破坏、地震造成的设备、建筑物或贵重物品毁坏、自然灾害或政治事件造成的通货或无记名证券的损毁，等等。

6．无偿没收

这是指政府或其他机构单位强行占有另一机构单位（包括非常住单位）的资产而不予补偿或不予充分补偿的行为。值得注意的是，与经过司法或准司法程序裁决的“罚款”不同，这里的“无偿没收”不属于强制性的经常转移；与得到债权人和债务人双方认可的“债务取消”不同，这里的“无偿没收”不属于资本转移。无偿没收可能造成各种金融或非金融资产的外生数量变动。

    7．未另分类的非金融资产物量的其他变动

比较常见的有：由于意外的淘汰、破损等原因造成的固定资产的提前报废；固定资本消耗中未考虑到的固定资产的退化，如酸雨对建筑物外表或车辆的影响所造成的固定资产价值的下降；生产设施在完工或投入经济使用前的废弃，由火灾、偷盗或虫灾造成的存货异常损失；仍在生产中使用但其价值已完全注销的资产的估算价值。

8．未另分类的金融资产和负债的其他物量变动

比较典型的有：国际货币基金组织对特别提款权的分配或撤销；债权人对坏账的注销（这里不包括经债务人和债权人双方同意的债务取消，仅指在债务人破产等情况下，债权人意识到某笔债权将无法收回而不得不注销的坏账）。

9．分类引起的结构变化

这里包括两种情形：一是部门分类引起的结构变化，即某机构单位从一部门重新划归到另一部门，或某部门的内部组成结构发生改变（如公司被兼并）所引起的资产负债变动；二是资产和负债分类引起的结构变化，这一般是指分类前后的价值并未发生改变的部分，如黄金的货币化或非货币化、土地用途的变化等。但土地用途改变所引起的价值增减，应作为质量变化反映在非生产资产的经济出现或消失项下，而不是包含在这里。