2018年高级统计师《案例分析》精讲101

第二节  资产负债存量核算

一、国民资产负债核算的产生和发展

以国民经济为对象的资产负债存量及其变动核算（一般简称为国民资产负债核算，以区别于企业会计范畴的资产负债核算）产生于20世纪30年代。有关文献显示，美国学者迪金森( H.D．Dickingson)等曾于1936年在《国民经济资产负债表》一文中最先提出将企业资产负债表技术应用于国民经济的构想。但国民资产负债核算作为一种成熟的核算方法，形成于20世纪60年代。美国耶鲁大学教授、曾任国际收入与财富研究协会主席的雷蒙德·戈德史密斯对此做出了重要贡献。1955年，他在其三卷本的《美国储蓄研究》一书中，分别用现行价格和不变价格估算了美国1896～1949年的国民财富年度数字，并编制了若干年份的国民资产负债表。60年代初，他又出版了《战后时期的美国国民财富》，并与他人合作完成了《美国资产负债表研究》等著作，不仅将美国国民财富的估算进一步扩展到1958年，而且对其估算结果做了详尽的分析和说明。

此后，更多的学者对此又作了进一步研究，并在完善资产负债存量核算的理论和方法方面取得了若干新的进展。譬如，1964年，肯德里克(J. W. Kendrick)教授组织美国经济研究局财富存量专题小组完成的《国民财富计量》研究报告，对国民财富的估算理论与方法做了系统的阐述；英国剑桥大学的雷维尔(J. Revell)教授则于1967年出版了《国民财富》一书，此后还与他人合作发表了题为《国民资产负债表和国民账户》的研究报告(1971)，开辟了对各部门资产负债估算方法的研究。

在此背景下，以理查德·斯通为首的联合国核算专家们在修订1968年SNA时，正式将资产负债存量核算纳入国民经济核算体系，这使得SNA真正成为一个既包括经济流量核算、又包括经济存量核算的完整核算体系。但在1968年SNA中，对于如何将各种经济存量和流量的核算有机地衔接起来，还没有给出一个清晰的框架。为此，1977年联合国补充颁布了一个临时指导性文件——《关于国民经济核算体系的国民和部门资产负债表及协调账户的临时国际指导》，对有关资产负债核算的原则、方法和标准做出更为详尽的说明。直到1993年SNA制定和颁布之后，才通过引入资产其他变动账户和建立系统的资产负债变动核算，基本从理论上将各种经济存量和流量核算之间的关系梳理清楚。有关问题将在下面给予具体说明。

二、资产负债表的编制

1．国民资产负债核算中的部门分类

国民经济的资产负债存量核算，不仅要反映一定时点一个国家（或地区）所拥有的资产和负债总规模、，而且要揭示其内部的构成和结构比例关系，包括资产负债的种类和结构，以及资产负债的部门占有关系。为实现这一目的，必须采用规范的资产负债项目分类和经济主体分类。有关资产负债的项目分类已如上述。

关于资产负债核算的经济主体分类则应该与资金流量核算保持一致。在资金流量核算中，为了真实地反映国民经济中的收入分配、消费与投资活动，以及与此相伴随的资金运动过程，必须采用在常住机构单位基础上根据经济职能，经济行为等方面的同质性归类所形成的机构部门分类。而资产负债存量核算旨在从存量的角度反映国民经济中各经济主体的基本财务状况、经济行为特征和相互之间的经济联系，它与资金流量核算之间存在着紧密的联系，所以，资产负债存量核算也应该采用一致的机构部门分类。类似于资金流量核算中的情况，为了满足复式记账的要求以及反映本国各机构部门与国外之间的经济联系，在资产负债存量核算中通常也可将“国外”视同为一个机构部门。

2．资产负债表的基本结构

实施资产负债核算的基本方式是编制资产负债表，包括期初和期末的资产负债表。当然，本期的期初就是上期的期末，本期的期末也就是下期的期初。它们分别描述了一个经济循环周期的起点和终点的资产负债水平和结构。

资产负债表的基本结构如表6-1(期初)或表6-2（期末）所示：左方记录各种资产，包括非金融资产和金融资产；右方记录各种负债以及净值。其中，净值（亦称资产净值、资产负债差额）是机构部门或经济总体拥有的全部金融和非金融资产价值减去其全部未偿还负债价值所得之差额。就机构部门而言，净值概括地反映了特定时点可供其支配的金融资源和非金融资源；就经济总体而言，净值就是一国国民财富的价值表现。由于一国国内各常住单位相互持有的金融债权和债务在经济总体层次上恰好彼此抵消，一国的金融资产与负债之差就反映了该国在特定时点上的净金融资产，所以，国民财富在数额上也等于该国拥有的全部非金融资产与净金融资产之和。本例中，表6-1所描述的就是某国经济总体的期初资产负债表，表中的净值10416就表示该国期初的国民财富，显然它等于该国期初的非金融资产9922与净金融资产494(即6792-6298)之和。同理，在表6-2中也存在类似的数量平衡关系。